IT сфера, которая динамично развивается в Украине, имеет на первый взгляд, льготные условия налогообложения.
Рассмотрим же, какой формат налогообложения в IT в Украине
Для субъектов индустрии программной продукции — Законом Украины № 5091 с 1 января 2013 предусмотрены льготные условия налогообложения НДС (освобождение) и налог на прибыль.
Временно, с 1 января 2013 года до 1 января 2023, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции, а также операции с программной продукцией, плата за которые нельзя считать роялти согласно абзацами вторым — седьмым п.п. 14.1.225 п. 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).
Пунктом 261 подразделение. 2 разд. ХХ НКУ отдельно утверждены типы программных продуктов, а именно:
- результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и / или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и / или онлайн-сервисов и доступа к ним;
- экземпляры (копии) компьютерных программ, их частей, компонентов в материальной и / или электронной форме, в том числе в форме кода (кодов) и / или ссылок для загрузки компьютерной программы и / или их частей, компонентов в форме кода (кодов) для активации компьютерной программы или в другой форме;
- любые изменения, обновления, приложения, дополнения и / или расширение функционала компьютерных программ, права на получение таких обновлений, изменений, дополнений, дополнений течение определенного периода времени;
- криптографические средства защиты информации.
Регистрация плательщиком НДС по поставке программного обеспечения.
Законодательно предусмотрена регистрация плательщиком НДС в обязательном и добровольном порядке. О добровольной регистрации указано в ст.182 НКУ, мы не будем на ней останавливаться.
Относительно обязательного порядка
Субъекты бизнеса в сфере IT имеют право, а в некоторых случаях и обязаны зарегистрироваться плательщиками НДС. Так, если общий размер всех операций по поставке товаров / услуг (в т.ч. с применением глобальной или локальной сети), начисленный такому субъекту в течение последних 12 календарных месяцев, превышает 1млн.грн. (Без НДС), у него возникает обязанность зарегистрироваться плательщиком данного налога.
Согласно подпункту «б» пункта 185.1 НКУ объектом налогообложения являются услуги, место поставки которых — территория Украины. Поэтому, чтобы разобраться с НДС-учетом поставок ИТ-услуг, сначала определим, какую территорию считать местом их поставки в соответствии со статьей 186 НКУ.
Так, согласно пункту 186.3 НКУ место поставки определено как место регистрации (место жительства) получателя, в частности для услуг по:
- предоставлению имущественных прав интеллектуальной собственности, создание по заказу и использование объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам;
- разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем.
ИТ-услуги, попали в этот список, если их получает нерезидент, не являются объектом налогообложения НДС. Место поставки не территория Украины (что подтверждают и налоговики в разделе 101.13 «ЗРЕНИЕ» Миндоходов). Они не будут формировать «облагаемые» объемы, а значит, регистрироваться плательщиком НДС предпринимателю не нужно.
А операции по поставке программной продукции на таможенной территории Украины является объектом налогообложения НДС, но они по 26¹ подраздела 2 раздела XX НКУ освобождаются от налогообложения НДС.
Следствием такой трактовки может стать то, что у предприятия может возникнуть обязанность зарегистрироваться плательщиком НДС, поскольку как следует из индивидуальной налоговой консультации ДФС Украины от 13.07.2017 № 15201/6/999915030275 операции освобождены от налогообложения относятся к общему объему облагаемых для целей регистрации лица как плательщика НДС. То есть, неоднозначное толкование налоговиками законодательства может привести к неправильному администрирования бизнесом НДС.
Об обложении НДС сопутствующих услуг и товаров при поставке программного обеспечения
Также следует помнить о том, что программная продукция может включать в себя и другие производные услуги, например, тестирование программного обеспечения (ПО). И если ПО и компьютерные программы безусловно признаются программной продукцией, то производные от них услуги в целях налогообложения считаются услугами по информатизации.
В связи с этим тестирования ПО рассматривается налоговиками в следующих аспектах:
- как часть поставки программной продукции — с освобождением от налогообложения НДС;
- как услуги информатизации — с налогообложением НДС по основной установленной ставке.
Таким образом, техническая поддержка, которая не входит в состав поставки в лице программной продукции и при этом предоставляется резиденту, облагается НДС на общих основаниях.
Что же касается поставки непосредственно программной продукции, то по закону она освобождена от НДС независимо от того: на каких носителях (материальных или через Интернет, электронную почту и т.п.) она осуществляется; результатом программирования кого (поставщика или третьего лица) она есть, поскольку освобождение применяется к поставкам продукции, а не ее автору; во сколько этапов осуществлялась поставка продукции потребителю, так как все такие этапы освобождены от НДС.
Также освобождены от НДС отдельные компоненты поставляется программной продукции, с помощью которых она была создана или которые могут быть использованы потребителем отдельно.
При необходимости регистрации лица, осуществляющего деятельность в сфере IT, плательщиком НДС, он должен в обязательном порядке проводится учет всех вышеописанных операций, освобожденных от налогообложения на основании п. 26 разд. 2 Переходных положений НКУ.
Относительно средств криптографической защиты информации, то операции с ними могут быть освобождены от НДС только при наличии у субъекта хозяйствования специальной лицензии на право осуществления соответствующей деятельности и сертификатов (экспертных заключений) на такие средства защиты.
Не применяются льготы по освобождению от уплаты НДС в следующих типов операций в сфере IT:
- импорт программной продукции; поставка услуг в области информатизации;
- поставка услуг / работ по разработке лицом программной продукции (ее отдельных компонентов), право собственности на которые по окончании выполнения данных услуг / работ получает заказчик (поскольку исполнитель не получает право собственности, в понимании налогового законодательства в данном случае не происходит поставка программной продукции);
- поставка систем / оборудования, в которых программная продукция является их неотъемлемой частью.
Во всех вышеперечисленных ситуациях применяется налоговая ставка НДС в общем размере 20%.
