КИК или не КИК?

Много лет владельцы бизнеса пытались уклониться от уплаты налогов благодаря оффшорным зонам — странам или юрисдикциям с особыми условиями для ведения бизнеса. Но все начало меняться в 2013 году, когда ряд ведущих стран инициировал борьбу с подобным «инструментом оптимизации налогов». Украина не осталась в стороне, поэтому чтобы не попасть в black list of jurisdiction, дала согласие на имплементацию минимального стандарта правил BEPS, разработанных Организацией экономического сотрудничества и развития. Одним из шагов реализации таких правил является разработка эффективных механизмов контроля за контролируемыми иностранными компаниями (КИК).

Законодательный уровень КИК

По состоянию на сегодняшний день Украина приняла ЗУ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических неувязок в налоговом законодательстве», которым урегулировала правовой институт КИК. Налогообложение по новым правилам предполагалось с начала 2021 года. Однако такую ​​идею не поддержали многие эксперты, считая ее преждевременной.

Законом «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбора данных и информации, необходимых для декларирования отдельных объектов налогообложения» было отсрочено применение правил КИК к 01.01.2022 года. И хотя отчетности для владельцев иностранного бизнеса были перенесены, все же ретроспективно необходимо ознакомиться с законодательными нововведениями, чтобы избежать возможных проблем с контролирующими органами.

Правила КИК являются релевантными для физических и юридических лиц — резидентов Украины, обладающих или контролирующих так называемые иностранные структуры. В общем, у них возникает обязанность по представлению специальной отчетности и уплаты установленных налогов.

ЗУ 466-IX вводит новую терминологию, в частности определяет КИК как любое юридическое лицо, зарегистрированное в иностранной юрисдикции, которое находится под контролем резидента Украины. Сюда же относятся образования без статуса юридических лиц (трасты, фонды и тд), которые имеют несколько особые условия приобретения статуса КИК и определения контролирующего лица по ним. Таким образом, законодатель предусматривает случаи, когда лицо может освободиться от применения правил КИК.

Разъясняем закон о КИК

Статус КИК возникает, если контролирующее лицо (резидент Украины) владеет долей в иностранной компании в размере более 50% или 10% (50% и более, если такая доля принадлежит нескольким резидентам), осуществляет фактический контроль самостоятельно или вместе с другими налоговыми резидентами Украины.

Закон предусматривает случаи фактического контроля, при этом наличие хотя бы одного делает Вас контролирующем лицом по КИК. К ним относятся: указание лица учредителем при открытии счета компании, осуществление или блокирование банковских операций по банковским счетам лица, наличие доверенности на срок более года для заключения существенных сделок и тому подобное.

Налоги для КИК

Если по указанным признакам выше, иностранный бизнес является контролируемым в Украине, то у Вас возникает обязанность по уплате налогов. В частности налогообложении прибыли КИК для юридического лица будет осуществляться по базовой ставке в размере 18%.

Для физического лица налогообложение будет осуществляться по следующей схеме:

• военный сбор — 1,5%;
• НДФЛ — в размере 5% (если прибыль КИК полученный при распределении дивидендов от украинских компаний); в размере 9% (при распределении дивидендов от украинских институтов совместного инвестирования или субъектов хозяйствования, не являющихся налогоплательщиками); в размере 9%, если физическое лицо распределяет прибыль КИК для представления отчетности; в размере 18% для других случаев.

Объектом налогообложения по указанным ставкам есть часть скорректированной прибыли КИК, в соответствии с ее неконсолидированной финансовой отчетностью, составленной за отчетный календарный год.

Например, основатель иностранной компании, доля в уставном капитале которого составляет 50%, платит налог только с половины общего дохода компании (с 100000 EURO — 50000 EURO является скорректированной прибылью для резидента Украины, что отмечается в специальной индивидуальной отчетности по конкретной компании). Отчетность по КИК подается вместе с ежегодной декларацией об имущественном состоянии и доходах. В ней отмечается общая информация (наименование, адрес и т.д.), информация о структуре владения и другие сведения.

Освобождение от уплаты налогов

Даже если Ваш бизнес соответствует статусу КИК, Закон предусматривает случаи, когда его скорректированная прибыль освобождается от налогообложения. В частности, если КИК является:

• публичной компанией, акции которой обращаются на признанной фондовой бирже;
• благотворительной организацией без предпринимательской цели;
• совокупный доход от всех КИК одного резидента составляет не более 2000000 EURO на конец отчетного года;
• ну и конечно, если существует соглашение об избежании двойного налогообложения или обмен информацией между странами (при условии, если КИК платит налог по эффективной ставке 13%, или доля ее пассивных доходов не превышает 50% от общего дохода). Несмотря на это, контролирующее лицо все равно обязано подавать отчетность (первый раз это можно сделать в 2024 году сразу за 2 предыдущих года). Кроме этого, резидент Украины должен уведомлять налоговый орган о непосредственном или опосредованном приобретении или прекращении владения/контроля КИК в течение 60 дней с момента наступления соответствующего события.

В случае если Вы по каким-то причинам не хотите находиться в статусе контролирующего лица, Закон 1117-IX предусматривает ликвидацию КИК без налоговых последствий. Основным условием такой ликвидации является соблюдение сроков на ее осуществление (до конца 2021, однако для определенных КИК может быть отсрочка еще на год). При этом Вы не можете применить упрощенную процедуру ликвидации (так называемую Strike of), а лишь классическую с ликвидатором и ликвидационным балансом.

В общем, нюансов очень много. Владельцу иностранного бизнеса следует определить, какие именно компании подпадают под контролируемые, какие финансовые последствия возникают в связи с их существованием и целесообразность владения ими. Важно также проанализировать законодательство, чтобы избежать штрафных санкций при составлении отчетности. Поэтому не игнорируйте и готовьтесь заранее, а профессиональную помощь в определении возможных рисков КИК предоставит компания Finevolution.